ѕро затвердженн¤ ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського обл≥ку 17 "ѕодаток на прибуток" ћ≥нф≥н , Ќаказ, ѕоложенн¤ є 353 в≥д 28.12.2000
Ќаказ ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 28 грудн¤ 2000 року N 353
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни 20 с≥чн¤ 2001 р. за N 47/5238
Ќа виконанн¤ ѕрограми реформуванн¤ системи бухгалтерського обл≥ку ≥з застосуванн¤м м≥жнародних стандарт≥в, затвердженоњ постановою аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 28 жовтн¤ 1998 року N 1706, ≥ в≥дпов≥дно до статей 1 та 6 «акону ”крањни "ѕро бухгалтерський обл≥к та ф≥нансову зв≥тн≥сть в ”крањн≥" Ќј ј«”ё:
1. «атвердити ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17 "ѕодаток на прибуток", схвалене ћетодолог≥чною радою з бухгалтерського обл≥ку при ћ≥н≥стерств≥ ф≥нанс≥в ”крањни, що додаЇтьс¤.
2. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17 "ѕодаток на прибуток" застосовуЇтьс¤ до операц≥й, що в≥дбуватимутьс¤ з 2001 року.
«аступник ћ≥н≥стра
¬. ¬. –егурецький
«ј“¬≈–ƒ∆≈Ќќ наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 28 грудн¤ 2000 р. N 353
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни 20 с≥чн¤ 2001 р. за N 47/5238†
1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17 "ѕодаток на прибуток" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 17) визначаЇ методолог≥чн≥ засади формуванн¤ в бухгалтерському обл≥ку ≥нформац≥њ про витрати, доходи, активи ≥ зобов'¤занн¤ з податку на прибуток та њњ розкритт¤ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥.
2. ѕоложенн¤ (стандарт) 17 застосовуЇтьс¤ п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ - п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥, ¤к≥ зг≥дно з чинним законодавством Ї платниками податку на прибуток (кр≥м бюджетних установ).
3. “ерм≥ни, що використовуютьс¤ у положенн¤х (стандартах) бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:
¬итрати (дох≥д) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, ¤ка обчислена з обл≥кового прибутку (збитку) ≥ складаЇтьс¤ з поточного податку на прибуток з урахуванн¤м в≥дстроченого податкового зобов'¤занн¤ ≥ в≥дстроченого податкового активу.
¬≥дстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що п≥дл¤гаЇ в≥дшкодуванню у наступних пер≥одах унасл≥док:
тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню;
перенесенн¤ податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшенн¤ податку на прибуток у зв≥тному пер≥од≥;
перенесенн¤ на майбутн≥ пер≥оди податкових п≥льг, ¤кими скористатис¤ у зв≥тному пер≥од≥ неможливо.
¬≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤ - сума податку на прибуток, ¤кий сплачуватиметьс¤ в наступних пер≥одах з тимчасових р≥зниць, що п≥дл¤гають оподаткуванню.
¬≥дстрочений податок на прибуток - сума податку на прибуток, що визнана в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м ≥ в≥дстроченим податковим активом.
ќбл≥ковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку) до оподаткуванн¤, визначена в бухгалтерському обл≥ку ≥ в≥дображена у «в≥т≥ про ф≥нансов≥ результати за зв≥тний пер≥од.
ѕодатковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'Їктом оподаткуванн¤ за зв≥тний пер≥од.
ѕодаткова база активу ≥ зобов'¤занн¤ - оц≥нка активу ≥ зобов'¤занн¤, ¤ка використовуЇтьс¤ з метою оподаткуванн¤ цього активу ≥ зобов'¤занн¤ при визначенн≥ податку на прибуток.
ѕост≥йна р≥зниц¤ - р≥зниц¤ м≥ж податковим прибутком (збитком) ≥ обл≥ковим прибутком (збитком) за певний пер≥од, що виникаЇ в поточному зв≥тному пер≥од≥ та не анулюЇтьс¤ у наступних зв≥тних пер≥одах.
ѕоточний податок на прибуток - сума податку на прибуток, визначена у зв≥тному пер≥од≥ в≥дпов≥дно до податкового законодавства.
“имчасова р≥зниц¤ - р≥зниц¤ м≥ж оц≥нкою активу або зобов'¤занн¤ за даними ф≥нансовоњ зв≥тност≥ та податковою базою цього активу або зобов'¤занн¤ в≥дпов≥дно.
“имчасова р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню - тимчасова р≥зниц¤, що призводить до зменшенн¤ податкового прибутку (зб≥льшенн¤ податкового збитку) у майбутн≥х пер≥одах.
“имчасова р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню - тимчасова р≥зниц¤, що включаЇтьс¤ до податкового прибутку (збитку) у майбутн≥х пер≥одах.
4. ѕоточний податок на прибуток ≥ в≥дстрочений податок на прибуток (в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤, в≥дстрочен≥ податков≥ активи) визнаютьс¤ витратами або доходом у «в≥т≥ про ф≥нансов≥ результати, кр≥м податку на прибуток, що нарахований внасл≥док:
4.1. ƒооц≥нки актив≥в та ≥нших господарських операц≥й, ¤к≥ в≥дпов≥дно до положень (стандарт≥в) бухгалтерського обл≥ку в≥дображаютьс¤ зб≥льшенн¤м власного кап≥талу.
4.2. ќб'Їднанн¤ п≥дприЇмств шл¤хом придбанн¤.
ѕоточний податок на прибуток ≥ в≥дстрочений податок на прибуток визнаютьс¤ зм≥нами власного кап≥талу, ¤кщо податки виникають з операц≥й, в≥дображених на рахунках власного кап≥талу. —ума зм≥ни власного кап≥талу в≥дображаЇтьс¤ у кореспонденц≥њ з рахунками обл≥ку необоротних актив≥в ≥ одночасно з рахунками обл≥ку в≥дстрочених податкових зобов'¤зань або в≥дстрочених податкових актив≥в (на розраховану з ц≥Їњ операц≥њ суму податку на прибуток).
5. ѕоточний податок на прибуток визнаЇтьс¤ зобов'¤занн¤м у сум≥, що п≥дл¤гаЇ сплат≥. ѕеревищенн¤ сплаченоњ суми податку на прибуток над сумою, ¤ка п≥дл¤гаЇ сплат≥, визнаЇтьс¤ деб≥торською заборгован≥стю.
6. —ума збитку, з ¤коњ визначаЇтьс¤ зменшенн¤ податку на прибуток поточного або попереднього пер≥оду, визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим активом.
7. ¬≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤ визнаЇтьс¤ у раз≥ на¤вност≥ тимчасових р≥зниць, що п≥дл¤гають оподаткуванню, за вин¤тком:
а) гудв≥лу, ¤кщо його амортизац≥¤ податковим законодавством не передбачена;
б) перв≥сного визнанн¤ активу або зобов'¤занн¤ в результат≥ господарських операц≥й (кр≥м об'Їднанн¤ п≥дприЇмств), ¤к≥ не впливають на обл≥ковий ≥ податковий прибуток (збиток).
“имчасов≥ р≥зниц≥, що п≥дл¤гають оподаткуванню та Ї насл≥дком ф≥нансових ≥нвестиц≥й у доч≥рн≥, асоц≥йован≥ та сп≥льн≥ п≥дприЇмства, визнаютьс¤ в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м за вин¤тком:
а) ¤кщо материнське (холдингове) п≥дприЇмство, ≥нвестор або учасник сп≥льного п≥дприЇмства визначаЇ ≥ контролюЇ час анулюванн¤ тимчасовоњ р≥зниц≥;
б) ¤кщо не оч≥куЇтьс¤ анулюванн¤ тимчасовоњ р≥зниц≥ прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати балансу.
8. ¬≥дстрочений податковий актив визнаЇтьс¤ у раз≥ виникненн¤ тимчасових р≥зниць, що п≥дл¤гають вирахуванню, ¤кщо оч≥куЇтьс¤ отриманн¤ податкового прибутку, з ¤ким пов'¤зан≥ ц≥ тимчасов≥ р≥зниц≥.
“имчасов≥ р≥зниц≥, що п≥дл¤гають вирахуванню та Ї насл≥дком ≥нвестиц≥й в доч≥рн≥, асоц≥йован≥ та сп≥льн≥ п≥дприЇмства, визнаютьс¤ в≥дстроченим податковим активом за умов:
а) анулюванн¤ тимчасових р≥зниць прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати балансу;
б) оч≥куванн¤ податкового прибутку, достатнього дл¤ списанн¤ тимчасовоњ р≥зниц≥.
якщо податков≥ збитки ≥ податков≥ п≥льги перенесен≥ на майбутн≥ пер≥оди, то в≥дстрочений податковий актив визнаЇтьс¤ у раз≥ оч≥куванн¤ у майбутньому прибутку, достатнього дл¤ в≥дшкодуванн¤ цих збитк≥в ≥ користуванн¤ п≥льгами.
9. ¬≥дстрочений податковий актив не визнаЇтьс¤, ¤кщо в≥н виникаЇ внасл≥док:
а) негативного гудв≥лу, ¤кий виникаЇ внасл≥док об'Їднанн¤ п≥дприЇмств зг≥дно з ѕоложенн¤м (стандартом) бухгалтерського обл≥ку 19 "ќб'Їднанн¤ п≥дприЇмств";
б) перв≥сного визнанн¤ активу або зобов'¤занн¤ в результат≥ господарських операц≥й (кр≥м об'Їднанн¤ п≥дприЇмств), ¤к≥ не впливають на обл≥ковий та податковий прибуток (збиток).
10. ѕ≥дприЇмство перегл¤даЇ на дату балансу невизнан≥ в≥дстрочен≥ податков≥ активи щодо в≥дпов≥дност≥ њх критер≥¤м визнанн¤, наведеним у пункт≥ 8 ѕоложенн¤ (стандарту) 17.
11. —ума зобов'¤занн¤ або деб≥торськоњ заборгованост≥ з податку на прибуток за поточний та попередн≥й пер≥оди визначаЇтьс¤ в≥дпов≥дно до податкового законодавства.
12. ¬≥дстрочений податковий актив та в≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤ розраховуютьс¤ за ставками оподаткуванн¤, що д≥¤тимуть прот¤гом пер≥оду, у ¤кому будуть зд≥йснюватис¤ реал≥зац≥¤ або використанн¤ активу та погашенн¤ зобов'¤занн¤. ѕриклади розрахунку в≥дстроченого податкового активу та в≥дстроченого податкового зобов'¤занн¤ наведен≥ в додатку до ѕоложенн¤ (стандарту) 17.
13. —ума в≥дстроченого податкового активу на дату балансу зменшуЇтьс¤ за умови недостатност≥ податкового прибутку дл¤ списанн¤ цього активу. ” раз≥ оч≥куванн¤ податкового прибутку, достатнього дл¤ списанн¤ в≥дстроченого податкового активу, сума його попереднього зменшенн¤, але не б≥льше суми оч≥куваного податкового прибутку, в≥дображаЇтьс¤ способом сторно.
14. ƒеб≥торська заборгован≥сть та зобов'¤занн¤ з поточного податку на прибуток в≥дображаютьс¤ у баланс≥ окремими статт¤ми оборотних актив≥в ≥ поточних зобов'¤зань.
¬≥дстрочен≥ податков≥ активи та в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ в≥дображаютьс¤ в баланс≥ окремими статт¤ми необоротних актив≥в ≥ довгострокових зобов'¤зань.
15. ” пром≥жн≥й ф≥нансов≥й зв≥тност≥ в≥дстрочен≥ податков≥ активи та в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ можуть не наводитис¤ ≥ в≥дпов≥дно на цю дату не обчислюватис¤. ” таких випадках у статт≥ "ѕодаток на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥" пром≥жного «в≥ту про ф≥нансов≥ результати наводитьс¤ лише сума поточного податку на прибуток, а на дату р≥чного балансу в бухгалтерському обл≥ку ≥ ф≥нансов≥й зв≥тност≥ зд≥йснюЇтьс¤ в≥дпов≥дне коригуванн¤ (зб≥льшенн¤, зменшенн¤) суми витрат з податку на прибуток, виход¤чи з обл≥кового прибутку (збитку) за зв≥тний р≥к.
16. ƒеб≥торська заборгован≥сть та зобов'¤занн¤ з поточного податку на прибуток згортаютьс¤, ¤кщо погашенн¤ зобов'¤занн¤ в≥дбудетьс¤ зал≥ком ц≥Їњ деб≥торськоњ заборгованост≥.
” консол≥дованому баланс≥ деб≥торська заборгован≥сть та зобов'¤занн¤ з поточного податку на прибуток в≥дображаютьс¤ розгорнуто.
17. ¬≥дстрочен≥ податков≥ активи та в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ згортаютьс¤, ¤кщо сплата податку на прибуток контролюЇтьс¤ одним ≥ тим самим податковим органом.
” консол≥дованому баланс≥ в≥дстрочен≥ податков≥ активи та в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ в≥дображаютьс¤ розгорнуто.
18. ¬итрати з податку на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥ в≥дображаютьс¤ у статт≥ "ѕодаток на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥" «в≥ту про ф≥нансов≥ результати в дужках. ƒох≥д з податку на прибуток в≥дображаЇтьс¤ у вписуван≥й статт≥ "ƒох≥д з податку на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥", а при визначенн≥ ф≥нансового результату в≥д звичайноњ д≥¤льност≥ на його суму зменшуЇтьс¤ збиток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥ до оподаткуванн¤.
19. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ наводитьс¤ така ≥нформац≥¤:
19.1. —кладов≥ елементи витрат (доходу) з податку на прибуток (поточний податок на прибуток та вс≥ коригуванн¤ ц≥Їњ суми, включаючи в≥дстрочен≥ податков≥ активи, в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤, виправленн¤ помилок тощо).
19.2. —ума поточного та в≥дстроченого податку на прибуток в≥дображена у склад≥ власного кап≥талу.
19.3. ѕо¤сненн¤ р≥зниц≥ м≥ж витратами (доходом) з податку на прибуток та добутком обл≥кового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток.
19.4. —тавка податку на прибуток, ¤кщо вона зм≥нюЇтьс¤ пор≥вн¤но ≥з зв≥тним пер≥одом.
19.5. —ума та пер≥од д≥њ тимчасових р≥зниць, що п≥дл¤гають вирахуванню, сума податкових збитк≥в ≥ невикористаних податкових п≥льг, пов'¤заних з невизнанн¤м в≥дстроченого податкового активу.
19.6. —ума тимчасових р≥зниць, пов'¤заних з ф≥нансовими ≥нвестиц≥¤ми у доч≥рн≥, асоц≥йован≥ та сп≥льн≥ п≥дприЇмства, щодо ¤ких в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ не були визнан≥.
19.7. —ума визнаних в≥дстрочених податкових актив≥в (за кожним видом) ≥ визнаних в≥дстрочених податкових зобов'¤зань (за кожним видом).
19.8. —ума в≥дстроченого податку на прибуток, що включена до «в≥ту про ф≥нансов≥ результати.
19.9. —ума витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'¤заних з прибутком (збитком) в≥д д≥¤льност≥, що припинена. †
Ќачальник управл≥нн¤ методолог≥њ бухгалтерського обл≥ку у виробнич≥й сфер≥†
† † ¬. ћ. ѕархоменко†
ƒодаток до ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського обл≥ку 17†
1. «а станом на к≥нець зв≥тного року варт≥сть актив≥в на рахунку 371 "–озрахунки за виданими авансами" (за сировину, роботи, послуги дл¤ операц≥йноњ д≥¤льност≥) становить 10800 грн.
«а податковим законодавством сума виданих аванс≥в (без податку на додану варт≥сть) включаЇтьс¤ п≥дприЇмством до складу валових витрат у тому пер≥од≥, у ¤кому зд≥йснено перерахуванн¤ авансу, ≥ в≥дпов≥дно зменшуЇ податковий прибуток. –≥зниц¤ м≥ж балансовою варт≥стю активу (виданого авансу без податку на додану варт≥сть 9000 грн.) та податковою базою цього активу (0 грн.) становить 9000 грн. ≥ Ї тимчасовою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню.
ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню, на к≥нець зв≥тного пер≥оду ≥ ставки податку на прибуток Ї в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м на к≥нець зв≥тного пер≥оду:
9000 х 30 % = 2700 грн.
—альдо в≥дстроченого податкового зобов'¤занн¤ в≥дображаЇтьс¤ у р¤дку 460 "¬≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤" Ѕалансу.
—ума поточного податку на прибуток за зв≥тний пер≥од в≥дображаЇтьс¤ за дебетом субрахунка 981 "ѕодатки на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥" у кореспонденц≥њ з кредитом субрахунка 641 "–озрахунки за податками". «апис за дебетом субрахунка 981 "ѕодатки на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥" у кореспонденц≥њ з рахунком 54 "¬≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤" проводитьс¤ на суму з урахуванн¤м сальдо на рахунку 54 на початок зв≥тного року. —ума, що в≥дображена у зв≥тному пер≥од≥ за дебетом субрахунка 981, Ї витратами з податку на прибуток ≥ наводитьс¤ у р¤дку 180 «в≥ту про ф≥нансов≥ результати.
¬ аналог≥чному пор¤дку визначаЇтьс¤ ≥ в≥дображаЇтьс¤ сума в≥дстроченого зобов'¤занн¤ з сальдо на рахунку 39 "¬итрати майбутн≥х пер≥од≥в".
2. «а станом на к≥нець зв≥тного року на субрахунку 681 "–озрахунки за авансами одержаними" сальдо зобов'¤занн¤ становить 12000 грн.
«а податковим законодавством одержан≥ аванси (без податку на додану варт≥сть) включаютьс¤ до складу валових доход≥в у тому пер≥од≥, у ¤кому вони одержан≥, ≥ в≥дпов≥дно зб≥льшують податковий прибуток. ” бухгалтерському обл≥ку отриман≥ аванси не визнаютьс¤ доходом цього зв≥тного пер≥оду, а будуть визнан≥ доходом у тому пер≥од≥, у ¤кому будуть в≥двантажен≥ продукц≥¤, товари (виконан≥ роботи, послуги).
–≥зниц¤ м≥ж визнаною у бухгалтерському обл≥ку балансовою варт≥стю зобов'¤занн¤ (одержаного авансу без податку на додану варт≥сть 10000 грн.) та податковою базою цього зобов'¤занн¤ (0 грн.) становить 10000 грн. ≥ Ї тимчасовою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню.
ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток Ї в≥дстроченим податковим активом на к≥нець року.
10000 х 30 % = 3000 грн.
—альдо в≥дстроченого податкового активу наводитьс¤ у р¤дку 060 "¬≥дстрочен≥ податков≥ активи" Ѕалансу, утворенн¤ ¤кого в≥дображаЇтьс¤ за дебетом рахунка 17 "¬≥дстрочен≥ податков≥ активи". «апис за дебетом рахунка 17 зд≥йснюЇтьс¤ у грудн≥ на суму з урахуванн¤м сальдо на цьому рахунку на початок зв≥тного пер≥оду в кореспонденц≥њ з кредитом рахунка 641 "–озрахунки за податками".
¬ аналог≥чному пор¤дку визначаЇтьс¤ ≥ в≥дображаЇтьс¤ сума в≥дстроченого податкового активу ≥з сальдо на рахунку 69 "ƒоходи майбутн≥х пер≥од≥в".
3. «алишок резерву сумн≥вних борг≥в на рахунку 38 на к≥нець зв≥тного року становить 17200 грн. «а податковим законодавством в≥драхуванн¤ до резерву не визнаютьс¤ валовими витратами, до валових витрат включаЇтьс¤ сума списаноњ безнад≥йноњ деб≥торськоњ заборгованост≥, ¤ка в бухгалтерському обл≥ку списуЇтьс¤ за рахунок утвореного резерву.
–≥зниц¤ м≥ж балансовою варт≥стю резерву сумн≥вних борг≥в (17200 грн.) ≥ податковою базою (0) Ї тимчасовою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню. ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим активом.
17200 х 30 % = 5160 грн.
4. «алишок забезпеченн¤ на гарант≥йний ремонт на к≥нець зв≥тного року (субрахунок 473 "«абезпеченн¤ гарант≥йних зобов'¤зань") становить 3160 грн. «а податковим законодавством витрати на гарант≥йний ремонт визнаютьс¤ у пер≥од≥ його виконанн¤.
–≥зниц¤ м≥ж балансовою варт≥стю зобов'¤занн¤ (забезпеченн¤ - 3160 грн.) ≥ податковою базою зобов'¤занн¤ (0 грн.) Ї тимчасовою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню. ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим активом.
3160 х 30 % = 948 грн.
5. ¬ар≥ант I. Ќа к≥нець зв≥тного року залишкова варт≥сть основних виробничих засоб≥в, за ¤кими в≥дпов≥дно до податкового законодавства амортизац≥¤ нараховуЇтьс¤, становить:
а) за даними бухгалтерського обл≥ку (р≥зниц¤ м≥ж анал≥тичними даними рахунк≥в 10 "ќсновн≥ засоби", 11 "≤нш≥ необоротн≥ матер≥альн≥ активи" ≥ рахунка 13 "«нос необоротних актив≥в") - 365000 грн.;
б) за даними, що використовуютьс¤ дл¤ визначенн¤ амортизац≥њ основних засоб≥в за податковим законодавством, - 315000 грн.
¬арт≥сть основних невиробничих засоб≥в та ≥нших основних засоб≥в, на ¤к≥ за податковим законодавством амортизац≥¤ не нараховуЇтьс¤, до розрахунку не приймаЇтьс¤ ¤к пост≥йна р≥зниц¤, оск≥льки за ѕоложенн¤м (стандартом) бухгалтерського обл≥ку 7 "ќсновн≥ засоби" вказан≥ основн≥ засоби амортизац≥њ п≥дл¤гають.
–≥зниц¤ м≥ж визнаною у бухгалтерському обл≥ку балансовою варт≥стю активу (365000 грн.) ≥ податковою базою цього активу (315000 грн.) Ї тимчасовою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню (50000 грн.). ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню, ≥ ставки податку на прибуток визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м.
50000 х 30 % = 15000 грн.
¬ар≥ант II. Ќа к≥нець зв≥тного року залишкова варт≥сть основних виробничих засоб≥в становить:
а) за даними бухгалтерського обл≥ку - 75000 грн.;
б) за даними, що використовуютьс¤ дл¤ визначенн¤ амортизац≥њ основних засоб≥в за податковим законодавством, - 90000 грн.
–≥зниц¤ м≥ж визнаною у бухгалтерському обл≥ку балансовою варт≥стю активу (75000 грн.) ≥ податковою базою цього активу (90000 грн.) Ї тимчасовою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню (15000 грн.). ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим активом.
15000 х 30 % = 4500 грн.
6. «гортанн¤ в≥дстрочених податкових актив≥в ≥ в≥дстрочених податкових зобов'¤зань пол¤гаЇ у визначенн≥ р≥зниц≥ м≥ж сумою визнаних в≥дстрочених податкових актив≥в ≥ сумою визнаних в≥дстрочених податкових зобов'¤зань ≥ в≥дпов≥дно в≥дображенн≥ у Ѕаланс≥ чогось одного.
(3000†+†5160†+ 948†)†-†(2700†+†15000)†=†7592†грн.
(в≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤)
або
(3000†+†5160†+†948†+†4500)†-†2700†=†10908†грн.
(в≥дстрочений податковий актив)
____________